一、公積金及其類別

盈余公積包括法定公積金和任意公積金兩種，法定公積金按稅后利潤(rùn)的10%提取，累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取；任意公積金提取比例由公司股東大會(huì)自行決定。盈余公積的作用主要包括彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及增加公司資本。但法定公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，留存的法定公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。任意公積金可以全額轉(zhuǎn)增資本。

資本公積金是指由投資者或其他人（或單位）投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)。依照公司法及其它相關(guān)規(guī)定，資本公積金的構(gòu)成包括兩個(gè)方面：一是股份有限公司以超過(guò)股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款；二是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入。資本公積金從形成來(lái)源看，與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系,不是由于公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的。也就是說(shuō)這種增值一般不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)，本質(zhì)上屬于資本的范疇。不同來(lái)源形成的資本公積金由所有投資者共同享有，通常被視為企業(yè)的永久性資本，不得任意支付給股東，一般只有在企業(yè)清算時(shí)，在清償所有的負(fù)債后才能將剩余部分返還給投資者。

第一百六十六條　公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。

公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。

公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司依照本法第三十四條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。

公司持有的本公司股份不得分配利潤(rùn)。

第一百六十七條　股份有限公司以超過(guò)股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。

第一百六十八條　公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。

法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。

《公司法》(2018)

二、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本征收個(gè)人所得稅，免征企業(yè)所得稅

1、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本對(duì)自然人股東征收個(gè)人所得稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))的規(guī)定，股份制企業(yè)利用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1998］333號(hào)），公司將法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，即等同于該公司以盈余公積金向股東分配股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))

…依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198年)精神,對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息?股息?紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資?公司股東會(huì)議通過(guò)后代扣代繳?

《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1998］333號(hào)）

2、盈余公積轉(zhuǎn)增資本對(duì)企業(yè)股東免征企業(yè)所得稅

公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所謂所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

因此，當(dāng)被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本免繳企業(yè)所得稅。

第二十六條　企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國(guó)債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2018）

第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2019）

三、資本公積金轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理

1、自然人股東：投資股份有限公司時(shí)免征個(gè)人所得稅，投資有限責(zé)任公司時(shí)征個(gè)人所得稅

資本溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。廣義的資本溢價(jià)包括股本溢價(jià)，狹義的資本溢價(jià)僅針對(duì)有限責(zé)任公司而言。

股本溢價(jià)，是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。股票溢價(jià)，是指股票市場(chǎng)價(jià)格高于面值或者每股凈資產(chǎn)的數(shù)額。在大多數(shù)情況下是針對(duì)每股凈資產(chǎn)而言，股票溢價(jià)包括股本溢價(jià)。也有人以股票溢價(jià)指代前述的股本溢價(jià)。閱讀時(shí)請(qǐng)注意概念的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)的規(guī)定，股份制企業(yè)用“資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社專制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）進(jìn)一步明確指出：國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)中的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。并且還特別強(qiáng)調(diào)“與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》再次明確，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

綜上各項(xiàng)規(guī)定，對(duì)有限公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，按20%征收個(gè)人所得稅。對(duì)股份公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，不征收個(gè)人所得稅。

在實(shí)務(wù)中，還存在從有限責(zé)任公司向股份有限公司改制過(guò)程中，利用原先累計(jì)的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本的，相應(yīng)的也存在是否應(yīng)就繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題。實(shí)務(wù)中資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的方式有三種：第一種是在有限責(zé)任公司階段轉(zhuǎn)增股本；第二種是在股改時(shí)轉(zhuǎn)增股本；第三種在股改后轉(zhuǎn)增股本。理論上只要是資本公積（資本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東取得的股本都應(yīng)繳稅，但實(shí)操中并不盡然。對(duì)于第一種轉(zhuǎn)增方式，實(shí)務(wù)中有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)征收個(gè)稅，也有觀點(diǎn)認(rèn)為不應(yīng)征收，如2023年康希諾ipo的律師認(rèn)為不征收個(gè)人所得稅，而2015年贏合科技ipo的律師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于第二種轉(zhuǎn)增方式，實(shí)務(wù)中企業(yè)在整體變更為股份公司時(shí)將資本公積（資本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本的以不繳納個(gè)稅為常態(tài)，比如聯(lián)創(chuàng)股份ipo。第三種轉(zhuǎn)增方式，實(shí)務(wù)中出現(xiàn)較少，但現(xiàn)有案例主張不繳納個(gè)人所得稅，比如信邦智能ipo。

本文作者認(rèn)為，資本溢價(jià)或股票溢價(jià)形成的資本公積是股本的一種形式，以這個(gè)轉(zhuǎn)增股本只是形式上的一種轉(zhuǎn)換，這種溢價(jià)不是經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的，是股東在初始時(shí)的實(shí)際投入而不是所得，所以不應(yīng)該繳納個(gè)稅。而對(duì)股份制公司的自然人股東和有限責(zé)任公司的股東作區(qū)別對(duì)待，似乎沒(méi)有充分的合理理由。

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))

二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社專制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）

（二）加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理

1.加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）

2、企業(yè)股東：資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，免征企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2010］79號(hào)）第四條規(guī)定，公司以股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理，因此，對(duì)投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問(wèn)題。即資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本在稅務(wù)上不確認(rèn)收入也不繳納企業(yè)所得稅，更不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題

…

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2010］79號(hào)）