對于其他應收款，不少會計人員這么評價，財報垃圾筐、做賬的萬能良藥......很多人都把他當做機器貓什么都能歸類其中，便捷高效省心省力。

二姐靈魂拷問，真能這樣嗎？帶著所有的疑慮跟二姐一探究竟！

01

其他應收款真是機器貓？

我們所學的內容是：其他應收款泛指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，反映了企業尚未收回的其他應收款項。

它主要包括：

①應收的各種賠款、罰款、補貼款

②應收的各類政策性退稅、待抵扣的稅金

③應向職工收取的各種墊付款項（比如公司幫員工墊付的醫藥費等）

④備用金（也就是向企業各職能科室、車間等部門科室撥出的備用款項）

⑤支出的各類保證金（比如租入包裝物支付的押金等）

⑥預付賬款轉入（這里的預付款項分2種情況，一種是有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質的金額，另一種是因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的金額）

⑦本部與分子公司間的資金往來

通過專業理論得出總結，其他應收款科目里該放什么不該放什么，其實一目了然，但現實中為何還如此混亂？

其實是因為，在新會計準則下，"其他應收款"科目在原來核算內容的基礎上，增加了“其他各種應收、暫付款項”這一項。

02

其他應收款并不是“機器貓”！

其他應收款真的不是萬物皆可盤，聚焦真實發生，某企業被證監會予以懲處。追其原由得知是利用“其他應收款”

案發經過：某漁業大亨在資產負債表其他應收款項目期末金額中少計近8402萬元，存在虛假記載、重大遺漏，收到了證監會的《行政處罰決定書》

案件事實漁業大亨主要存在三大違法事實：

①賬實不符金額計入其他應收款

②以利潤分配沖減其他應收款

③知悉資金占用詳情，但半年報不披露

處罰結果：北京證監局除了責令中水漁業改正，給予警告，還處以45萬元罰款；對17名相關責任人員給予警告并分別處以3萬元至15萬元不等的罰款。

03

其他應付款涉稅風險

通過了解“其他應收款”的理論及實操，身為會計人員不得不引以為鑒，涉及的風險可能使你不知原因，局中人必須不斷進階學習。錯誤的賬稅處理，學習后無則加勉，有則改之~

跟二姐主要了解學習關于“其他應收款”中危險系數較高的涉稅風險之賬稅處理。

一、股東借款

【案例1】二姐貿易公司2023會計期間，其他應收款賬面上有一筆馬老板向公司無息借款3000萬元在深圳灣1號購買歸屬個人不動產。但是年底前未銷賬。需要怎么規避風險，2023年賬稅處理才能達到最優？

二姐提醒：股東老板的錢，3000萬元屬于大金額借款，股東老板屬于企業的關聯方，年度終了（或“超過一年”）前未歸還公司，企業向股東無償借款要注意個人所得稅風險！

賬務處理：

借：銀行存款3000萬元

貸：其他應付款-馬老板3000萬元

風險預警：

股東個人與其關聯方企業之間經常無息借款，且無正當理由的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整，核定利息，要求自然人股東繳納個人所得稅，企業也要履行扣繳個稅義務。（按照20%繳納個人所得稅）

二、罰款/違約金/財政補貼收入

【案例二】二姐錢滿罐公司2023年12月12日收到供應商未履行違約金收入10萬元、這10萬元不符合不征稅條件的財政補貼收入、以及企業取得的內部罰款收入等。

錯誤處理

借：銀行存款10萬元

貸：其他應收款-違約金10萬元

你可能會長期掛在其他應付款科目，存在少交企業所得稅的風險。

正確處理

借：銀行存款10萬元

貸：營業外收入-內部罰款/違約金/財政補貼10萬元

三、借款利息

首先我們的了解對于企業向個人或企業支付利息時，個人自身是不能開票的；或企業無法開具利息發票的，均去稅局代開。此費用才可進行稅前扣除。企業在年度企業所得稅納稅申報時，是需要將利息費用做出納稅調整。

二姐提醒：關于個人去稅局代開普票，需要個人先行繳納，3%的稅額。此外，個人還需要繳納20%個稅。

【案例】馬老板借給自己旗下的某聯網公司100萬元，約定年利率12%（含稅），一年期滿后財叔公司向財叔還本付息112萬元。財叔繳稅情況如下：

增值稅

[(1000000×12%)÷(1+3%)]×3%=3495.15元

個稅

[(1000000×12%)-3495.15]×20%=23300.97元

兩種稅合計都占到利息總額的22.33%。個稅需企業代扣代繳，增值稅要求個人自行繳納。

實際中，個人往往都會要求企業承擔票上稅金。若遇到公司承擔代開稅金的，企業也只能計入“營業外支出”，且不得在所得稅前扣除。

借：營業外支出-代交稅費

貸：現金/銀行存款

四、客戶款項長期掛賬

【案例四】二姐貿易公司與馬老板制造企業簽訂長期合作關系，2023年5月，二姐應支付給馬老板合計80萬元，按月結付款，疫情影響對方資金流受限遲遲未付。

賬務處理

借：應付賬款-馬老板80萬元

貸：營業外收入80萬元

二姐提醒：企業存在確實無法支付的應付款項，長期掛在其他應付款科目，一直未轉收入，存在少交企業所得稅的風險。確實無法支付的應付款項應當轉入“營業外收入”，繳納企業所得稅。

04

做好稅務籌劃

老板從公司拿錢，安全又節稅！

有些老板比較“尷尬”，從公司借款，卻又說不出借款的具體用途，也沒有取得合規發票，造成企業無票支出增多。

那么，無票支出有什么危害呢？

二姐提醒，沒發票，可能會導致成本無法在企業所得稅前扣除，進而導致企業利潤虛高，可能產生25%的企業所得稅和20%個人所得稅的額外成本。沒增值稅專票，無法作為進項抵扣，導致增值稅虛高。

強烈建議這些老板可以考慮把無票支出的業務轉給個人獨資企業，這樣可以合法合規取得發票，這才是合理節稅的好方法。

稅務籌劃案例

甲公司有400萬的無票支出，在二姐合作的稅收優惠園區注冊個人獨資企業乙公司。
甲公司的400萬與乙公司發生業務關系，合規無票支出為咨詢費、服務費等，需要繳稅如下：
增值稅

400÷(1+1%)×1%≈3.96（萬元）
附加稅

3.96×5%≈0.2（萬元）
個人生產經營所得稅
400÷(1+1%)×10%×30%-4.05≈7.83（萬元）
共計納稅：11.99萬元

由此可知，這筆400萬元的無票支出，經過稅務籌劃，只需繳納十幾萬的稅金即可，合理節稅效果非常明顯！