為什么要折舊？大家先思考一下這個問題。

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，其成本構(gòu)成料、工、費。我們除了購買直接材料、雇傭工人外，我們在生產(chǎn)過程中還得有廠房、有機器設(shè)備，這些廠房、設(shè)備的成本如何合理的計入到產(chǎn)品成本中去？

我們把購進機器設(shè)備、修建的廠房的成本一次性作為費用打入當(dāng)期產(chǎn)品成本，這顯然是非常不合理的。

這些設(shè)備、廠房會使用很多年，會用于生產(chǎn)很多產(chǎn)品，其成本不僅僅是為取得當(dāng)期收入而發(fā)生，也是為取得以后各項收入而發(fā)生的，即固定資產(chǎn)成本是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，自然需要與收入相配比。因此，確定好固定資產(chǎn)標準，按照一定的方法把固定資產(chǎn)成本逐步分攤到每一期去無疑就是最符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的做法。這也就是折舊的本質(zhì)，按照固定資產(chǎn)其本身經(jīng)濟利益消耗方式進行核算。

那么這個標準是什么呢？什么情況下我們要計入固定資產(chǎn)，分期折舊呢？到目前為止，有人說2000，2000以上的就需要按照固定資產(chǎn)核算，進行折舊，也有人說5000，更有人說500萬。

1、

會計如何記賬，這個大家首先應(yīng)該建立的觀念就是要以會計準則、會計制度為依據(jù)。

《企業(yè)會計準則》：

第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

(二)使用壽命超過一個會計年度。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

《小企業(yè)會計準則》：

固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

我們可以看到，不管是《會計準則》還是《小企業(yè)會計準則》，在固定資產(chǎn)的標準上都沒有關(guān)于金額的限制。是否按照固定資產(chǎn)來核算，主要強調(diào)了一個使用周期還有持有目的。持有目的是是為了生產(chǎn)經(jīng)營，同樣是房屋，如果你是房地產(chǎn)公司，持有的房屋是為了出售，當(dāng)然房屋就不是你的固定資產(chǎn)，而是你的存貨，如果你是生產(chǎn)企業(yè)，房屋是生產(chǎn)場所，那么自然就是為了經(jīng)營持有，就應(yīng)該作為固定資產(chǎn)管理。

沒有了金額限制，是否就意味著，只要使用周期超過一年，為生產(chǎn)經(jīng)營持有的我都應(yīng)該確認為固定資產(chǎn)呢？

其實這還要結(jié)合企業(yè)實際情況來定，比如我是大型企業(yè)，如果把所有使用周期超過一年的設(shè)備、器具都按照固定資產(chǎn)核算，那么無疑會增加核算難度，而數(shù)量巨多的小設(shè)備對公司整體的報表利潤影響也微乎其微，不符合成本效益性原則。

所以在制定固定資產(chǎn)管理制度時候，這類企業(yè)完全可以定一個相對高的金額，而未超過此金額的直接計入當(dāng)期損益即可。

準則并未規(guī)定具體金額標準，具體金額標準每個企業(yè)可以根據(jù)自己實際公司情況自行在自己的固定資產(chǎn)管理制度中明確，只要符合企業(yè)本身經(jīng)營規(guī)模，能較為真實反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營，其實都是可以的。

什么是較為真實反映，比如你定一個500萬標準就不怎么真實，沒有那個企業(yè)說我500萬以下的一次性計入費用也符合我企業(yè)經(jīng)營特點，如果有這種，我倒是想問問，你生產(chǎn)的什么產(chǎn)品？

2、

既然準則都沒金額標準，那么5000,500萬的標準又是從冒出來的呢？

既然會計準則并沒有規(guī)定固定資產(chǎn)金額標準，那么我們很多會計為什么經(jīng)常會說現(xiàn)在固定資產(chǎn)標準都是5000以上，現(xiàn)在固定資產(chǎn)標準甚至還是500萬以上，這又是怎么一回事？

其實這個5000、500萬都是稅收優(yōu)惠政策的標準。

這個5000是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告﹝2014﹞64號）規(guī)定，2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

500萬，財稅〔2018〕54號規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

但是，我們需要明確的是，稅收優(yōu)惠政策未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益消耗方式，我們也不應(yīng)該以稅收政策來進行賬務(wù)處理，也就是說，公司固定資產(chǎn)標準還是的參照會計準則進行核算。

如果會計核算和稅收政策有差異，比如一項資產(chǎn)，會計上按照固定資產(chǎn)核算并折舊，稅法上可一次性計入了成本費用，那么這就是稅會差異，具體通過納稅調(diào)整方式記錄這種差異即可。

當(dāng)然在稅法允許5000以下固定資產(chǎn)可以一次性扣除政策實施后，很多企業(yè)為了減少日常核算的稅會差異，在考慮企業(yè)實際情況下，制定內(nèi)部固定資產(chǎn)標準為5000,5000以下直接計入當(dāng)期損益，保持和稅法的優(yōu)惠一致，這個也是可以的。

但是，當(dāng)稅法允許500萬以下的可以一次性扣除，企業(yè)再以稅法標準作為會計核算標準，把500萬以下的購進設(shè)備等都一次性計入損益，那就真的不符合經(jīng)營實質(zhì)了，這樣的會計信息也是失真的。這種情況下，我們必須分開處理，會計核算按會計準則，稅收優(yōu)惠按稅法規(guī)定。

3、

其實，有差異不用怕，遞延所得稅負債來管它。

500萬購進設(shè)備一次性扣除政策其實實質(zhì)就是加速折舊政策，無非就是把企業(yè)購進設(shè)備的成本前移扣除，讓企業(yè)在初期不至于既承擔(dān)購置設(shè)備的資金壓力，又要承擔(dān)企業(yè)所得稅的資金壓力。

但是這并不意味著你就少交稅了，因為不管是你先扣除還是分期按稅法折舊慢慢扣除，總的扣除數(shù)是不會改變的，你獲得的無非就是資金的時間價值。

所以，你先扣除了就相當(dāng)于無息欠了稅務(wù)局一筆錢，欠的這筆錢未來要還的，我們?yōu)榱烁鼫蚀_反映企業(yè)凈利潤，按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法，把這種暫時的差異不計入當(dāng)期所得稅費用，而是用遞延所得稅負債來記錄它。

舉個案例，你就明白了。

假設(shè)a公司2018年實現(xiàn)利潤總額100萬「會計報表上的數(shù)字」，企業(yè)所得稅稅率25%，那么問a公司2018年應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅？

請注意，這里并不是100*25%直接算，因為稅務(wù)是不認可用會計利潤來算企業(yè)所得稅的，他們認可的是用應(yīng)納稅所得額來算。

這個應(yīng)納稅所得額就是在會計利潤基礎(chǔ)上按照稅法口徑調(diào)整的。假設(shè)沒有其他任何調(diào)整事項，只有500萬這個政策的影響。

假設(shè)企業(yè)2018年購進了一臺機床，入賬原值是100萬，當(dāng)期折舊了20萬，這20萬是含在了你當(dāng)期利潤總額100萬里面，但是我們算企業(yè)所得稅，不是有新政策了嘛，稅務(wù)局說你的100萬可以一次性扣除，大利好。

那我的應(yīng)納稅所得額就等于100-80=20，調(diào)減80萬，因為有20萬已經(jīng)體現(xiàn)在利潤總額里面了。

所以當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅=20*25%=5萬

分錄：

借：所得稅費用5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅5

同時，按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求，調(diào)整的80萬應(yīng)該計入遞延所得稅負債

借：所得稅費用20

貸：遞延所得稅負債20

以后年度，我們每年都會涉及稅會差異的調(diào)整，遞延所得稅負債也會隨著折舊的完成而最終結(jié)平。