甲公司生產企業一般納稅人，2019年度會計核算利潤1200萬元，無稅收優惠政策。季度已經申報預繳企業所得稅300萬元。企業所得稅匯算清繳涉及業務如下：

（一）2019年由于會計核算錯誤，多轉主營業務成本100萬元。

（二）2019年計提資產減值準備80萬元。

（三）2019年因為違法經營，被主管部門處以罰款20萬元。

假設沒有其他會計、納稅調整事項。

財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

一、對于業務（一），屬于會計、稅法皆須調整事項。

借：庫存商品100萬

貸：以前年度損益調整（調整2019年度主營業務成本）100萬（如果適用《小企業會計準則》，則直接計入本期“主營業務成本”即可）

二、對于業務（二），屬于稅法、會計之暫時性差異；業務本身不作會計分錄，涉及企業所得稅處理時，需要確認“遞延所得稅資產”；待以后稅法計稅依據確認之，再予以抵減。

三、對于業務（三），屬于稅法、會計之永久性差異；業務本身不作會計分錄，涉及所得稅所得理，直接確認2019年度“所得稅費用”(《企業會計準則》使用“以前年度損益調整”科目追溯處理）。

匯算清繳計提分錄

借：以前年度損益調整（如果適用《小企業會計準則》，則直接計入本期“所得稅費用”即可）30萬（即“稅法、會計共同調整100萬元”、“稅法、會計永久性差異20萬元”；120萬×25%）

遞延所得稅資產（如果適用《小企業會計準則》，則直接計入本期“所得稅費用”即可）20萬（即“稅法、會計暫時性差異80萬元”；80萬×25%）

貸：應交稅費——應交所得稅50萬

申報繳納分錄

借：應交稅費——應交所得稅50萬

貸：銀行存款50萬

結轉利潤分配（小企業會計準則不用作此分錄，上述主營業務成本、所得稅費用一并納入本年處理即可）

借：以前年度損益調整70萬

貸：利潤分配——未分配利潤70萬

如果匯算清繳涉及多繳退稅，則上述計提、繳納（返還）、結轉分錄反向即可。