企業所得稅基礎——企業收入總額

企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人，具體有：銷售貨物收人，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收人，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收人。

企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；納稅人以非貨幣形式取得的收人，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，這些非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價袼確定的價值。

今天我們來看企業一般收入的確認

1.銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收人。

2.提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

3.轉讓財產收人，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

企業轉讓股權收人，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收人扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的

金額。

被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈佘公積中按該殷東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，庖確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

4.股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收人。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收人的實現。

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

依據《財政部國家稅務總局證監會關于滬港殷票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知》（財稅[2〇14]81號）的規定，自2014年11月丨7日起，對內地企業投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票取得的股息紅利所得，計人其收人總額，依法計征企業所得稅。其中，內地居民企業連續持有h股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業所得稅。

香港聯交所上市h股公司應向中國結算提出申請，由中國結算向h股公司提供內地企業投資者名冊，h股公司對內地企業投資者不代扣股息紅利所得稅款，應納稅款由企業自行申報繳納。

內地企業投資者自行申報繳納企業所得稅時，對香港聯交所非h股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請稅收抵免。

5.利息收人，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收人的實現。

自2013年9月]日起，企業混合性投資業務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業務。同時符合下列條件的混合性投資業務，按下列規定進行企業所得稅赴理：

(1)被投資企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；

(2)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業需要贖回投資或償還本金；

(3)投資企業對被投資企業浄資產不擁有所有權；

(4)投資企業不具有選舉權和被選舉權；

(5)投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動。

符合上述（1)至（5)條規定的混合性投資業務，按下列規定進行企業所得稅理：

(1)對于被投資企業支付的利息，投資企業應于被投資企業應付利息的日期，確認收入的實現并計入當期應納稅所得額；被投資企業應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條的規定，進行稅前扣除。

(2)對于被投資企業贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計人當期應納稅所得額。

6.租金收人，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收人。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收人的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，忠租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計人相關年度收入。

7.特許權使用費收人，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收人。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

8.接受捐贈收人，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收人的實現。

其他收入，是指企業取得的除以上收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入.、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收人、補貼收入、違約金收人、匯兌收益等。