【考點1】固定資產的處置

固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。不包括固定資產清查時的盤虧與盤盈。

具體包括以下幾個環節：

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理【賬面價值】

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產【賬面余額】

2.發生的清理費用等

借：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

3.收回出售固定資產價款、殘料價值和變價收入

借：銀行存款【收回價款、殘料變價收入】

原材料【殘料入庫】

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

4.保險賠償

借：其他應收款

貸：固定資產清理

5.清理凈損益的處理

生產經營期間正常的處理損益：

借：資產處置損益【或相反分類】

貸：固定資產清理

自然災害等非正常原因造成的損益：

借：營業外支出——非常損失【凈損失】

貸：固定資產清理

或

借：固定資產清理

貸：營業外收入——非流動資產處置利得【凈收益】

練一練1

【題目】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原價（成本）為200萬元，已計提折舊150萬元，未計提減值準備。實際出售價格為120萬元，稅率為11%，增值稅稅額為13.2萬元，款項已存入銀行。要求，寫出分錄。

【答案】

（1）將出售固定資產轉入清理時：

借：固定資產清理　50

累計折舊150

貸：固定資產200

（2）收到出售固定資產的價款和稅款時：

借：銀行存款133.2

貸：固定資產清理120

應交稅費—應交增值稅（銷項）13.2

（3）結轉出售固定資產實現的利得時：

借：固定資產清理　70

貸：營業外收入—非流動資產處置利得　70

【考點2】固定資產的折舊

（1）固定資產應當按月計提折舊,當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。

（2）提前報廢的固定資產,不再補提折舊。

（3）處于更新改造過程中的固定資產停止計提折舊。

（4）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。

【技巧】

固定資產賬面凈值=固定資產原值一累計折舊

固定資產賬面價值=固定資產原值一累計折舊-固定資產減值準備=固定資產賬面凈值一固定資產減值準備

練一練2

【題目】下列各因素中,計提固定資產折舊時通常不考慮的是( ）。

a.固定資產原值 b.固定資產預計凈殘值 c.固定資產使用年限 d.固定資產實際凈殘值

【答案】d，影響固定資產計提折舊的因素：

（1）計提折舊基數,即固定資產的原始價值或固定資產的賬面凈值;（2）固定資產的折舊年限;（3）折舊方法; （4）固定資產凈殘值,此凈殘值是預計的,而不是實際的。