內部控制，是單位內部建立的使各項業務活動互相聯系、互相制約的措施、方法和規程。在學習《審計》時，你可以將“內部控制”簡單粗暴地理解為“規章制度”，然后以自己作為“注冊會計師”的身份去審計被審計單位的一些規章制度設置是否合理，是否會對財務報表產生影響。

注會《審計》考題中關于內部控制，最常見的出題套路就是“被審計單位內部控制是否存在缺陷”。而這些“缺陷”大多都與“職責分離”有關。

所謂“職責分離”指的就是一些不相容的職務不能由一個人來擔任。比如，管賬的不能管錢，提出申請的和審批同意申請的不能是同一個人…

不相容職務的“職責分離”核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。

內部控制制度的建立和實施必須貫徹不相容職務分工的原則，其內容包括：

①對每一項業務不能完全由一人經辦；

②錢、賬、物分管，例如，倉庫保管員負責原材料的收、發、存和管理工作，并負責登記原材料的數量，而相關的賬務處理則由會計人員負責；

③有健全嚴格的憑證制度。

一般情況下，單位的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發揮。概括而言，在單位內部應加以分離的主要不相容職務有：

①授權進行某項經濟業務和執行該項業務的職務要分離，如有權決定或審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務。

②執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務要分離，如填寫銷貨發票的人員不能兼任審核人員。

③執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。

④保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。

⑤保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務要分離。

⑥記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。

⑦登記日記賬和登記總賬的職務要分離。

看到以上舉例，可能有小伙伴就會疑惑：咦？我們公司不是這樣做的呀？有些事情從頭到尾都是一個人來執行的…

準則是規范的至高點，一個制度健全的上市公司就會要按照準組規范來建立內控。因為，上市公司的運營好壞關系著眾多公眾利益。而一些小公司就不一樣了，存在不規范也比較常見。我們能做的就是提升自己，變得更加優秀，去更大更規范的平臺。